Бухгалтерский учет выполненных работ и оказанных услуг. Как вести учет оказанных услуг и выполненных работ. Осно: налог на прибыль

1.Понятие проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

2.Аналитический учет продажи продукции

3.Синтетический учет продажи готовой продукции

4.Учет продажи продукции на бартерной основе и при взаимозачете.

Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Предприятия реализуют свою продукцию на основании договоров с покупателями (заказчиками). При заключении договоров поставщики и покупатели продукции руководствуются действующим законодательством. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанным с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В зависимости от принятой учетной политики организации могут вести учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые пред­приятия). Малые предприятия в таком случае ведут синтетичес­кий учет отгруженной, отпущенной продукции и неоплаченной продукции на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 - актив­ный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продук­ции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на на­чало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транс­портные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной про­дукции и сумму транспортных расходов, оплаченных поку­пателями.

Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетиче­ский учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материаль­ных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитичес­кий учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе пла­тежных документов в двух оценках по фактической себестоимо­сти и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомос­ти являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплачен­ной продукции на начало месяца), платежные документы и при­казы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгружен­ных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выраже­нии; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причи­тающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продук­цию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каж­дый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца об­щими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех час­тей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом про­дукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некото­рых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

Организации для учета факта реализации по моменту отгруз­ки могут организовать аналитический учет реализации (в объе­ме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16:

1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида про­дукции и количества;

2) имеет перечень неоплаченных документов на начало меся­ца (сальдо счета 62);

3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);

4) в ней определяют неоплаченные документы на конец меся­ца (сальдо счета 62 на конец месяца);

5) все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;

6) ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтвер­ждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток.

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и пла­тежных документов, справок-расчетов о фактической себестои­мости, выписок банка из расчетных и прочих счетов органи­зации.

Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации и плановая прибыль.

Следует отметить, что в указанном регистре ведется и анали­тический учет прочей реализации: основных средств, нематери­альных активов, материальных ценностей и прочих активов.

Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11, предназна­ченном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журна­ле-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обо­роте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отраже­нием сумм НДС.

Аналитические показатели к журналу-ордеру № 11 использу­ются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной про­дукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма ком­мерческих расходов.

Синтетический учет реализации готовой продукции по мето­ду начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками».

При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:

· стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»);

· стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);

· расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

· налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 90-4 «Акцизы» и др.).

Расчеты за поставляемые товары согласно ст. 516 ГК РФ производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

1. предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

2. последующая оплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

3. В случае предварительной оплаты на основании выписки банка поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

На сумму зачисленных денежных средств –

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»;

На сумму НДС по авансам полученным –

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость (ст. 162 НК РФ), за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

· покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

· авансам полученным;

· векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

· векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

· векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» – себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Выручка» – выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их пога­шения (см. с. 503). Эти операции нельзя отнести к товарообмен­ным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задол­женностей разные. По нашему мнению, если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолжен­ностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требова­ния. Таким образом, удается погасить задолженность без приме­нения расчетов через банк. Рассмотрим, как такие взаимозачеты будут отражаться в бухгалтерском учете и на какую дату следует определить выручку от реализации товаров, работ, услуг в це­лях налогообложения, а значит, в какой момент будет возникать задолженность организаций по налогам.

Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общепринятого. При этом организация имеет право учитывать отгруженную продукцию, на которую еще не перешло право соб­ственности, на счете 45 «Товары отгруженные». К таким исклю­чениям относятся:

реализация товаров или продукции с помощью посредников -

комиссионеров или доверенных (см. главу 12);

реализация экспортных товаров (см. главу 13);

реализация продукции по договору мены.

Первые два из трех перечисленных исключений мы рассмот­рим в других главах, поэтому остановимся на отражении в учете договоров мены.

В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой сто­роны один товар в обмен на другой. К этому договору применя­ются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон призна­ется продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со ст. 570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по дого­вору мены в качестве покупателей, одновременно после испол­нения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами од­новременно после исполнения обязательств передать соответству­ющие товары обеими сторонами.

В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/ 99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по до­говорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (цен­ностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по кото­рой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде­ляет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценнос­тей), переданных или подлежащих передаче организацией, вели­чина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), по­лученной организацией, устанавливается исходя из цены, по ко­торой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Следовательно, возможны два варианта бухгалтерского уче­та отгруженной по договору мены продукции.

1 вариант: Товар (сырье) от партнера по договору мены получен до выполнения обязательств по отгрузке ему товара.

2 вариант: Товар (сырье) поступило от партнера в ответ на осуществленную в его адрес поставку по договору.

Вопросы для самоконтроля

1. Какая продукция считается проданной?

2. Как осуществляется аналитический учет продажи готовой продукции?

3. На каком синтетическом счете ведется учет продажи продукции? Дайте его характеристику.

4. Какой счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками?

5. Какой аналитический учет необходимо вести по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками»?

6. Как следует вести учет продукции при взаимозачете?

7. Как следует вести учет продукции на бартерной основе?

Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией признаются выполненные ими для других организаций или физических лиц работы и оказанные услуги.

Учет продажи выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продажи готовой продукции. Отличие состоит лишь в том, что выполненные работы и оказанные услуги на счете 43 «Готовая продукция» не отражаются. По мере выполнения работ или оказания услуг прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собирают по дебету счета 20 «Основное производство» и определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) их фактическая себестоимость списывается со счета 20 «Основное производство» записью:

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются заказчиком по двустороннему акту сдачи-приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем работ (услуг).

При продаже работ (услуг) заказчикам составляют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч 90 «Продажи», субсчетам 90-1 «Выручка» - на продажную стоимость выполненных работ (оказанных услуг), включая НДС;

Дебет сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму НДС, предъявленную заказчикам работ (услуг) и начисленную в бюджет

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость выполненных и сданных заказчику работ (оказанных услуг)

Дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу» - на величину расходов на продажу, связанных с выполненными работами (оказанными услугами);

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Дебет сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - на величину финансового результата (прибыль или убыток) от продажи выполненных работ (оказанных услуг);

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- на сумму, полученную от заказчика за выполненные работы (оказанные услуги), включая НДС.

В случае, если организация выполняет работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические работы и т. п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя способами:

• · в целом за законченную и сданную заказчику работу;
• · по отдельным этапам выполненных работ.

Первый способ является традиционным, и учет продажи работ, услуг осуществляется в соответствии с изложенным методом.

При втором варианте, когда выручка от продажи работ определяется по отдельным этапам выполненных работ, заказчик осуществляет с исполнителем расчеты по законченным этапам или комплексам работ, имеющим самостоятельное значение, или осуществляет авансирование работ до полного их окончания в размере договорной стоимости. В учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Этот счет предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным там» ведется по видам работ.

По дебету этого счета записью:

Дебет сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчетам 90-1 «Выручка»

Учитывают стоимость законченных организацией этапов работ, принятых и оплаченных заказчиком в установленном порядке.

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается со счета 20 «Основное производство» записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 20 «Основное производство».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» записью:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет.

Организация выполняет работы общей стоимостью 3 540 000 руб., в том числе НДС - 540 000 руб. Согласно договору работы выполняются, сдаются заказчику и оплачиваются им в три этапа.

Стоимость выполненных работ по первому этапу 944 000 руб., по второму -- 1 180 000 руб., по третьему -- 1 416 000 руб., включая НДС. Себестоимость выполненных работ по первому этапу 678 000 руб., по второму -- 890 000руб., по третьему -- 1 029 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Как формируется себестоимость работ (услуг), рассмотрим на примере.

Пример

ООО "Зенит" выполняет ремонтные работы.

Нормативная себестоимость реализованных работ - 30 000 руб. Фактическая себестоимость ремонтных работ составила 32 000 руб.

Выручка от реализации ремонтных работ составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62

47 200 руб. - поступили денежные средства от заказчика;

Дебет 62 Кредит 90-1

47 200 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ;

Дебет 90-2 Кредит 40

30 000 руб. - списана нормативная себестоимость ремонтных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

7200 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 40 Кредит 20

32 000 руб. - отражена фактическая себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-2 Кредит 40

2000 руб. (32 000 - 30 000) - списано превышение фактической себестоимости ремонтных работ над их нормативной себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

8000 руб. (47 200 - 7200 - 30 000 - 2000) - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.

Учет без использования счета 40

При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Сумму отклонений списывайте на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43

сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

Пример

ООО "Эстер" занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без использования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 кресел. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 2000 руб./шт. Плановая себестоимость всей готовой продукции на складе - 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1000 руб. (перерасход).

В отчетном периоде ООО "Эстер" изготовило 20 кресел. Плановая себестоимость выпущенной продукции - 40 000 руб. (2000 руб. х 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 6000 руб. (перерасход).

В этом же периоде отгружено покупателям 15 кресел. Плановая себестоимость отгруженной продукции - 30 000 руб. (2000 руб. х 15 шт.).

Бухгалтер ООО "Эстер" должен сделать проводки:

Дебет 43 Кредит 20

40 000 руб. - оприходованы готовые кресла по плановой себестоимости;

Дебет 43 Кредит 20

6000 руб. - отражено отклонение плановой себестоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости;

Дебет 90-2 Кредит 43

30 000 руб. - списаны кресла, отгруженные покупателю.

Процент отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее учетной цены (перерасход) составит:

(1000 руб. + 6000 руб.) : (10 000 руб. + 40 000 руб.) х 100 = 14%.

Сумма отклонений по отгруженной продукции составит:

30 000 руб. х 14% = 4200 руб. (перерасход).

Сумму отклонений бухгалтер должен списать проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43

4200 руб. - списана сумма отклонений по отгруженной продукции.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль - один из важнейших источников обновления и расширения производства.

Продукция, работы и услуги считаю проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия.

В текущем учете продаваемая продукция оценивается: по фактической производственной себестоимости (с включением всех затрат или только прямых затрат), плановой (нормативной производственной себестоимости или продажным ценам). Если организация применяет плановую (нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчетного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг. При расчете фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или ее отгрузке за месяц по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость продажные цены) и по фактической себестоимости. При этом исчисляется коэффициент отношения фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам, который умножается на стоимость по учетным ценам проданной продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым иенам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС. Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т. е. продавцом и покупателем. Если в расчетах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется:

на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах. К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;

методом цены последующей продажи. При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;

затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для Данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.

К стоимости продукции по продажным иенам добавляется акциз (по подакцизной продукции) и НДС, а при продаже ее за наличный расчет и налог с продаж. Сумма акциза определяется по отношению к продажной цене. По НДС в качестве налогооблагаемой базы берется стоимость по продажным пенам, а по подакцизной продукции к пене добавляется акциз.

При определении налоговой базы по налогу с продаж в стоимость продукции включаются налог на добавленную стоимость и акциз для подакцизной продукции. По НДС и налогу с продаж ставка устанавливается в процентах, по подакцизной продукции в зависимости от ее вида по адвалорным ставкам (в процентах) -- ювелирные изделия, автомобили легковые или по специфическим ставкам (в рублях и копейках) - алкогольная продукции и табачные изделия.

В выписываемых расчетно-платежных документах указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС, налог с продаж и общая сумма к получению.

Важной предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие своевременно и правильно оформленных договоров продаж первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию и др.

К задачам учета продаж продукции, выполненных работ, оказанных услуг относятся:

· контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;

· своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

· обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;

· контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Кроме производства и выпуска готовой продукции организации мо­гут выполнять работы (деятельность, результаты которой имеют материаль­ное выражение и могут быть переданы другой организации) и оказывать ус­луги (деятельность, результаты которой не имеют материального выраже­ния и потребляются в процессе ее осуществления) другим организациям.

Работы и услуги могут быть промышленного и непромышленного ха­рактера.

Работы обычно выполняются на основе договора подряда, в котором указываются принятые к выполнению работы, даты их начала и оконча­ния, условия взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, поря­док оформления выполненных работ и их этапов, оплаты и стоимость, определяемая на основе прилагаемой к договору смете. Выполненные ра­боты и их этапы оформляются актами приемки-сдачи работ, где указывает­ся перечень выполненных работ, их объем и сметная стоимость. По ока­зываемым услугам выписываются извещения, квитанции и т. п. Назван­ные документы являются основанием для отражения в бухгалтерском учете продаж выполненных работ и оказанных услуг.

Организации, выполняющие работы с длительным циклом или оказы­вающие комплексные услуги, могут признавать продажу работ и услуг в целом за законченную и сданную заказчику работу и по отдельным эта­пам выполненной работы.

В первом случае для учета операций по продаже выполненных работ и оказанных услуг, так же как и по продаже готовой продукции, применя­ется счет 90 «Продажи». По дебету счета отражаются фактические затра­ты, а по кредиту - выручка по сметной стоимости работ или по тарифам на услуги. При этом счет 43 «Готовая продукция» не используется, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется организациями, ис­пользующими в текущем учете нормативную (плановую) себестои­мость.

Операции по продаже таких работ и услуг при определении выручки Для целей налогообложения «по отгрузке» (при этом под отгрузкой пони­мается момент перехода права собственности на отгруженные товары) на синтетических счетах отражаются следующим образом:

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи работ и услуг по сметным ценам, тарифам, включая НДС;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 79 «Обслуживающие производства и хозяйства» - отражена фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС бюджету по сданным заказчику работам и услугам;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражены поступившие от заказчика на расчетный счет денежные средства;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль по выполнен­ным работам и оказанным услугам.

Во втором случае используется счет 46 «Выполненные этапы по неза­вершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость опла­ченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ отра­жаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 20 «Основное про­изводство». Суммы денежных средств, поступивших от заказчиков в оп­лату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету сче­та 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

По окончании всех этапов работы оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Сметную стоимость полностью законченных работ, учтенную на сче­те 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списывают на сумму по­лученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» и на сумму, полученную в окончательный расчет, в дебет счетов по учету денежных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 9/99, если выручка от продажи продукции, вы­полнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она при­нимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги.

Еще по теме Особенности учета реализации выполненных работ и оказанных услуг:

1. Глава 29. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ОКАЗАННЫХ УСЛУГ)
2. Глава 25. Методика аудиторской проверки учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
3. 12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
4. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
5. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления